Таможенные споры об отнесении товаров к подакцизным и исчислении акциза: анализ ключевых категорий дел по судебной практике 2023-2025 гг.
Аннотация
Обоснование. Статья посвящена таможенным спорам, возникающим при взимании акциза в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС). Обосновывается, что споры об отнесении товаров к подакцизным и об исчислении акциза образуют самостоятельную разновидность таможенных споров, поскольку их разрешение требует установления юридически значимых конструктивных, технических и физико-химических характеристик товара и последующего соотнесения этих характеристик с признаками подакцизных товаров, закрепленными в главе 22 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (далее - НК РФ).
Цель исследования состоит в выявлении основных подвидов таможенных споров об отнесении товаров к подакцизным и об исчислении акциза при ввозе, а также в определении их места в системе таможенных споров.
Методология. Исследование основано на формально-юридическом и сравнительно-правовом методах, анализе положений НК РФ, Таможенного кодекса Евразийского экономического союза(приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017; далее - ТК ЕАЭС), актов судебной практики Верховного Суда РФ и арбитражных судов за 2023-2025 годы.
Результаты. Выделены три группы споров: споры об электронных системах доставки никотина и жидкости для них; споры о квалификации нефтепродуктов как прямогонного бензина или средних дистиллятов; споры о порядке определения налоговой базы по акцизу при ввозе легковых автомобилей. Показано, что для данной категории дел ключевое значение имеют технические, конструктивные и физико-химические характеристики товара, а также их последующее соотнесение с признаками подакцизного товара, закрепленными в главе 22 НК РФ.
Область применения результатов. Выводы могут быть использованы при подготовке правовых позиций участников внешнеэкономической деятельности (далее - ВЭД) совершенствовании таможенного администрирования и дальнейшей научной классификации таможенных споров.
Скачивания
Литература
Борисов, Е. Ф. (2008). Экономическая теория: учебник для вузов (4 е изд., перераб. и доп.). Высшее образование.
Гегель, Г. В. Ф. (1971). Наука логики (Т. 2). Мысль.
Калабин, К. Ю. (2022). Совершенствование налогообложения продажи электронных сигарет в Российской Федерации. Финансовые рынки и банки, (2), 35–39. EDN: https://elibrary.ru/MUUWWP
Курмакаева, Е. Ш., & Рындина, А. О. (2019). Анализ применения акцизов при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в условиях членства в ЕАЭС. Известия Саратовского университета. Новая серия. Серия: Экономика. Управление. Право, 19(4), 394–399. https://doi.org/10.18500/1994-2540-2019-19-4-394-399. EDN: https://elibrary.ru/XZPHKT
Маркс, К. (1983). Капитал. Критика политической экономии (Т. 1, кн. 1: Процесс производства капитала). Политиздат.
Менгер, К. (1903). Основания политической экономии. Типография Г. М. Левинсона.
Пепеляев, С. Г., Кудряшова, Е. В., & Никонова, М. В. (2015). Правовые основы косвенного налогообложения: учебное пособие (С. Г. Пепеляев, ред.). Статут. ISBN 978 5 8354 1160 3. EDN: https://elibrary.ru/YTBPUB
Правительство Российской Федерации. (2019). Распоряжение от 18 ноября 2019 г. № 2732 р «Об утверждении Концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению табака и иной никотинсодержащей продукции в Российской Федерации на период до 2035 года и дальнейшую перспективу». Официальный интернет портал правовой информации. https://publication.pravo.gov.ru/document/0001201911220010
Конституционный Суд Российской Федерации. (2018). Определение от 13 марта 2018 г. № 592 О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы акционерного общества „Дека“ на нарушение конституционных прав и свобод подпунктами 3 и 12 пункта 1 статьи 182, пунктом 2 статьи 187 Налогового кодекса Российской Федерации». https://base.garant.ru/71913854
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. (2024). Определение от 26 июля 2024 г. № 303 ЭС24 10500 по делу № А51 2493/2023. https://apkrfkod.ru/pract/opredelenie-verkhovnogo-suda-rf-ot-26072024-n-303-es24-10500-po-delu-n-a51-24932023
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. (2025). Определение от 7 февраля 2025 г. № 305 ЭС24 21395 по делу № А40 121786/2023. СПС «КонсультантПлюс».
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. (2025). Определение по делу № А40 159568/2023. https://sudrf.cntd.ru/document/1312415211
Арбитражный суд города Москвы; Девятый арбитражный апелляционный суд; Арбитражный суд Московского округа. (2024). Судебные акты по делу № А40 221331/2023. https://sudact.ru/arbitral/case/YnJ8gZW7mPoW
Арбитражный суд города Москвы. (2024). Решение от 19 июня 2024 г. по делу № А40 241885/2023. https://sudact.ru/arbitral/doc/ewf86ztLQ0Wm
Арбитражный суд города Москвы. (2025). Решение от 21 января 2025 г. по делу № А40 243793/2023. https://sudact.ru/arbitral/doc/5v1ejBih1GU1
Арбитражный суд города Москвы. (2024). Решение от 31 октября 2024 г. по делу № А40 167100/2024. https://sudact.ru/arbitral/doc/mxmi62REInLO
Арбитражный суд города Москвы; Девятый арбитражный апелляционный суд; Арбитражный суд Московского округа. (2023–2024). Судебные акты по делу № А40 136847/2023. https://sudact.ru/arbitral/doc/BUaJKdZLgfHg
Cnossen, S., & Smart, M. (2005). Taxation of tobacco. In S. Cnossen (Ed.), Theory and practice of excise taxation: Smoking, drinking, gambling, polluting, and driving (pp. 20–55). Oxford University Press. https://doi.org/10.1093/0199278598.003.0002
Preece, R. (2008). Key controls in the administration of excise duties. World Customs Journal, 2(1), 73–92. https://doi.org/10.55596/001c.91321
OECD. (2024). Consumption tax trends 2024: VAT/GST and excise, core design features and trends. OECD Publishing. https://doi.org/10.1787/dcd4dd36-en
References
Borisov, E. F. (2008). Economic theory: A textbook for universities (4th ed., rev. and enl.). Vysshee obrazovanie.
Hegel, G. W. F. (1971). Science of logic (Vol. 2). Mysl’.
Kalabin, K. Yu. (2022). Improving the taxation of electronic cigarette sales in the Russian Federation. Financial Markets and Banks, (2), 35–39. EDN: https://elibrary.ru/MUUWWP
Kurmakaeva, E. Sh., & Ryndina, A. O. (2019). Analysis of the application of excise duties on the import of goods into the territory of the Russian Federation under the conditions of EAEU membership. Izvestiya of Saratov University. New Series. Series: Economics. Management. Law, 19(4), 394–399. https://doi.org/10.18500/1994-2540-2019-19-4-394-399. EDN: https://elibrary.ru/XZPHKT
Marx, K. (1983). Capital: A critique of political economy (Vol. 1, Book 1: The process of capital production). Politizdat.
Menger, C. (1903). Principles of economics. G. M. Levinson’s Printing House.
Pepelyaev, S. G., Kudryashova, E. V., & Nikonova, M. V. (2015). Legal foundations of indirect taxation: A study guide (S. G. Pepelyaev, Ed.). Statut. ISBN 978 5 8354 1160 3. EDN: https://elibrary.ru/YTBPUB
Government of the Russian Federation. (2019). Order No. 2732 r of November 18, 2019, “On approval of the Concept for implementing the state policy to counteract the consumption of tobacco and other nicotine containing products in the Russian Federation for the period up to 2035 and beyond”. Official Internet Portal of Legal Information. https://publication.pravo.gov.ru/document/0001201911220010
Constitutional Court of the Russian Federation. (2018). Ruling No. 592 O of March 13, 2018, “On refusal to accept for consideration the complaint of Joint Stock Company ‘Deka’ regarding the violation of constitutional rights and freedoms by subitems 3 and 12 of item 1 of Article 182, and item 2 of Article 187 of the Tax Code of the Russian Federation”. https://base.garant.ru/71913854
Judicial Collegium for Economic Disputes of the Supreme Court of the Russian Federation. (2024). Ruling of July 26, 2024, No. 303 ES24 10500 in case No. A51 2493/2023. https://apkrfkod.ru/pract/opredelenie-verkhovnogo-suda-rf-ot-26072024-n-303-es24-10500-po-delu-n-a51-24932023
Judicial Collegium for Economic Disputes of the Supreme Court of the Russian Federation. (2025). Ruling of February 7, 2025, No. 305 ES24 21395 in case No. A40 121786/2023. ConsultantPlus Legal Reference System.
Judicial Collegium for Economic Disputes of the Supreme Court of the Russian Federation. (2025). Ruling in case No. A40 159568/2023. https://sudrf.cntd.ru/document/1312415211
Arbitration Court of Moscow; Ninth Arbitration Appellate Court; Arbitration Court of the Moscow District. (2024). Judicial acts in case No. A40 221331/2023. https://sudact.ru/arbitral/case/YnJ8gZW7mPoW
Arbitration Court of Moscow. (2024). Decision of June 19, 2024, in case No. A40 241885/2023. https://sudact.ru/arbitral/doc/ewf86ztLQ0Wm
Arbitration Court of Moscow. (2025). Decision of January 21, 2025, in case No. A40 243793/2023. https://sudact.ru/arbitral/doc/5v1ejBih1GU1
Arbitration Court of Moscow. (2024). Decision of October 31, 2024, in case No. A40 167100/2024. https://sudact.ru/arbitral/doc/mxmi62REInLO
Arbitration Court of Moscow; Ninth Arbitration Appellate Court; Arbitration Court of the Moscow District. (2023–2024). Judicial acts in case No. A40 136847/2023. https://sudact.ru/arbitral/doc/BUaJKdZLgfHg
Cnossen, S., & Smart, M. (2005). Taxation of tobacco. In S. Cnossen (Ed.), Theory and practice of excise taxation: Smoking, drinking, gambling, polluting, and driving (pp. 20–55). Oxford University Press. https://doi.org/10.1093/0199278598.003.0002
Preece, R. (2008). Key controls in the administration of excise duties. World Customs Journal, 2(1), 73–92. https://doi.org/10.55596/001c.91321
OECD. (2024). Consumption tax trends 2024: VAT/GST and excise, core design features and trends. OECD Publishing. https://doi.org/10.1787/dcd4dd36-en
Copyright (c) 2026 Nikita S. Gorodilov
Это произведение доступно по лицензии Creative Commons «Attribution-NonCommercial-NoDerivatives» («Атрибуция — Некоммерческое использование — Без производных произведений») 4.0 Всемирная.
